Germania: Riforma IVA per i piccoli imprenditori a partire dal 2025

La normativa sulle piccole imprese serve a semplificare la procedura di tassazione.

Secondo la normativa vigente (fino al 31.12.2024), gli imprenditori che realizzano solo un volume d'affari imponibile di modesta entità possono scegliere di non essere tassati IVA. Nell'ambito della JStG 2024, in conformità con le disposizioni del diritto dell'Unione, l'efficacia del regime delle piccole imprese è stata modificata a partire dal 1° gennaio 2025, in modo tale che il fatturato di una piccola impresa sia soggetto a un'esenzione fiscale. Ciò comporta che il piccolo imprenditore non è tenuto a dichiarare e versare l'IVA sulle operazioni effettuate, ma anche che non può dedurre l'imposta a monte dalle prestazioni ricevute.

Cambiamenti fiscali in Germania più importanti a partire dal 1° gennaio 2025

DIRETTIVA (UE) 2022/2523 DEL CONSIGLIO del 14 dicembre 2022 intesa a garantire un livello di imposizione fiscale minimo globale per i gruppi multinazionali di imprese e i gruppi nazionali su larga scala nell'Unione

La “Legge di attuazione della direttiva sulla tassazione minima” è stata promulgata il 27 dicembre 2023. Essa contiene principalmente una nuova “legge sull'imposizione minima”, volta a garantire un'efficace imposizione minima globale e a contrastare gli accordi fiscali aggressivi. La Germania sta quindi attuando la Direttiva (UE) 2022/2523 del Consiglio per garantire una tassazione minima globale e altre misure di accompagnamento (MinBestRL-UmsG).

La legge sulla modernizzazione del diritto delle società di persone (MoPeG) entrerà in vigore il 1° gennaio 2024.

La riforma prevede una revisione completa del diritto delle società di persone civili (GbR), quelle commerciali (OHG, KG) nonché ibride come la GmbH & Co KG (società in accomandita semplice, nella quale il socio è una società di capitale). La riforma riveste un'importanza straordinaria per la pratica delle immobiliare in Germania, che spesso sono strutturate nella forma di società di persone, paragonabile alla società semplice italiana. 

Come già affermato da molti anni in giurisprudenza, la capacità giuridica della GbR - società semplice - viene espressamente riconosciuta dalla legge. Il legislatore tedesco ha creato perciò due tipi di società: quella di capacità giuridica e quella semplice. La sezione 705 (2) BGB (nuova versione) recita: La società può acquisire diritti e contrarre passività in proprio se deve partecipare ai negozi giuridici secondo la volontà comune dei soci (società con capacità giuridica), oppure può servire i soci per organizzare i loro rapporti giuridici reciproci (società senza capacità giuridica). Ciò significa che una società con capacità giuridica ha un proprio patrimonio aziendale, mentre una società senza capacità giuridica non ha alcuna forma di patrimonio. Tuttavia, ciò non ha alcuna conseguenza economica per quanto riguarda la responsabilità personale, solidale e illimitata dei soci. Se non diversamente concordato nell'accordo di partnership, la GbR continua a essere rappresentata congiuntamente da tutti i soci.

A partire dal 1.01.2024, la GbR in Germania che spesso è costituita come immobiliare, qualora acquistano la capacità giuridica, potranno essere iscritte in un registro delle società di nuova creazione e quindi portare il nome corrispondente (unione civile registrata, o "eGbR" in breve). In linea di principio, la registrazione è obbligatoria per i negozi giuridici particolarmente significativi, come l'acquisto o la vendita di beni immobili. Per l'acquisizione di un immobile, la GbR deve quindi essere iscritta nel registro delle imprese prima di essere iscritta nel registro fondiario come proprietaria dell'immobile. Una volta iscritta nel registro delle imprese, la GbR si estingue solo in base alle disposizioni generali (ad esempio, dopo la liquidazione). Non è prevista una domanda di cancellazione volontaria.

In futuro, i diritti dei  soci saranno regolati in base al valore delle quote e non a testa (paragonabile alle quote di capitale nelle società di capitali). In linea di principio, tuttavia, i soci saranno obbligati a versare contributi uguali, salvo accordi diversi. Anche i servizi - sempre a differenza delle società di capitali - possono essere contributi ammissibili.

In futuro, la morte, la cancellazione e l'insolvenza di un socio non comporteranno più lo scioglimento della società, ma l'eliminazione del socio interessato e la continuazione dell'esistenza della società. A ciò si aggiungono le norme sulla successiva responsabilità degli azionisti uscenti.