Si considera donazione qualsiasi dcessione gratuita inter vivos, nella misura in cui il donatario ne sia arricchito a spese del donatore. Il donatore deve aver inteso soggettivamente questa gratuità.

In particolare, il donatore deve agire con la consapevolezza di non essere legalmente obbligato a fare la donazione di beni, cioè di dare il suo contributo senza alcun legame giuridico con un corrispettivo o uno scopo comune.

La donazione mista
In pratica, però, il donatore spesso vuole che il donatario accetti un corrispettivo. Si parla allora di dono misto. Questo è il caso, ad esempio, se il donatario deve effettuare un pagamento di compensazione, deve assumersi delle responsabilità o deve concedere al donatore un usufrutto (ad esempio, un diritto di abitazione). Nel caso di una donazione mista, il reddito del beneficiario è determinato deducendo dal valore imponibile della prestazione del donatore il corrispettivo pagato dal beneficiario e gli obblighi di prestazione, uso e tolleranza da lui assunti.

Esempio
Lo zio Tizio trasferisce alla nipote Caio un immobile per il quale viene determinato un valore di 950.000 euro e il cui valore di mercato ammonta a 980.000 euro. L'immobile è gravato da un debito ipotecario che Caio deve assumersi e che ammonta a 160.000 euro al momento della donazione.

Soluzione
L'arricchimento di Elke è determinato come segue:
Valore dell'immobile € 950.000
Debito ipotecario - € 160.000
Arricchimento € 790.000
L'onere dell'imposta di donazione per Elke può ora essere calcolato in base all'arricchimento.
Arricchimento 790.000 €
Assegno personale - € 20.000
Acquisizione imponibile 770.000 €
Imposta sulle donazioni (30% di 770.000 euro) 231.000 euro

Donazione indiretta di beni immobili
Se il donatore dona del denaro a condizione che il donatario acquisti un bene immobile precedentemente specificato con l'aiuto di questo denaro, si parla di donazione indiretta di beni immobili.
Il valore fiscale di un terreno è solitamente inferiore al valore di mercato. Solo il valore fiscale confluisce nella base imponibile dell'imposta sulle donazioni e non il valore nominale del denaro donato. Questo è il vantaggio di una donazione di immobili a medio termine rispetto a una pura donazione in denaro senza destinazione.
Esempio
Caio ha trovato l'appartamento dei suoi sogni. Il ricco zio Tizio le fornisce l'intero prezzo di acquisto di 164.000 euro per l'acquisto dell'appartamento. Il valore fiscale dell'appartamento è di 155.000 euro.
Soluzione
Solo il valore fiscale di 155.000 euro è incluso nella base imponibile ai fini dell'imposta sulle donazioni, poiché si tratta di una donazione di beni immobili. L'imposta di donazione risultante è calcolata come segue:

Valore fiscale dell'immobile € 155.000
meno l'assegno personale - € 20.000
Acquisto imponibile € 135.000
Imposta sulle donazioni (20% di 135.000 euro) 27.000 euro

Una donazione indiretta di beni immobili può esistere anche se più donatori forniscono congiuntamente il denaro per l'acquisto di un determinato bene immobile. Il valore pro rata dell'immobile è determinato dal rapporto tra l'importo donato dal donatore e il prezzo totale di acquisto.

Nota bene
Non è necessario che il donatore fornisca l'intero prezzo di acquisto per effettuare una donazione indiretta di immobili. È sufficiente anche un importo parziale. Tuttavia, l'importo deve essere superiore al 10% del prezzo di acquisto. Al di sotto di questo limite, le autorità fiscali ritengono che la donazione sia una donazione in denaro non preferenziale. Ciò comporta lo svantaggio che l'intero importo donato viene incluso nella base imponibile dell'imposta sulle donazioni.
Se il donatore si limita a comunicare al donatario che quest'ultimo acquisterà un bene a suo nome e per suo conto per la somma di denaro donata, senza che sia chiaro di quale bene si tratti, si tratta di una donazione di denaro non preferenziale. Lo stesso vale se il donatore si limita a obbligare il donatario a costruire un edificio su un terreno di sua proprietà secondo le idee di quest'ultimo o a utilizzare la somma di denaro per la costruzione di tale edificio senza un progetto di costruzione concreto già esistente al momento della donazione.

Vedi anche:

11/22: Cambiamento della valutazione immobili in Germania in caso di successione e donazione

Imposta sulle successioni e donazioni in Germania 2022

Imposta sulle successioni e sulle donazioni (ErbStG) Germania. Normativa